Lump-sum (паушальный) налог для новых налоговых резидентов Польши и правила КИК — практические последствия для холдинговых структур

Введение – что такое режим единовременного (паушального) налогообложения в Польше?

С 2022 года в Польше действует режим единовременного налогообложения (по-польски: «ryczałt od dochodów zagranicznych»), направленный на привлечение состоятельных физических лиц, переносящих своё налоговое резидентство в Польшу. По образцу аналогичных программ в Италии, Греции и Португалии польская модель позволяет соответствующим критериям лицам уплачивать фиксированную сумму налога с иностранных доходов вместо налогообложения по обычным прогрессивным ставкам НДФЛ.

Суть режима: отсутствие налоговой декларации и учета иностранных доходов в обмен на уплату фиксированного налога в размере 200 000 злотых в год (примерно 50 000 долларов США), независимо от фактического объёма полученных за рубежом доходов.

Основные условия применения режима

Для использования режима физическое лицо должно одновременно соответствовать всем следующим критериям:

• Налоговое резидентство — стать налоговым резидентом Польши (например, находиться в стране более 183 дней в году или иметь в Польше центр жизненных интересов);
• Отсутствие резидентства в прошлом — не быть налоговым резидентом Польши как минимум 5 из последних 6 лет;
• Формальное заявление — подать декларацию о применении режима не позднее конца января года, следующего за годом переезда в Польшу.

Ключевые характеристики режима

• Применяется только к иностранным доходам (доходы из источников в Польше — например, зарплата по трудовому договору в Польше или аренда польской недвижимости — облагаются по обычным правилам НДФЛ);
• Фиксированная сумма налога — 200 000 злотых в год вне зависимости от объёма доходов;
• Обязательство по инвестициям — не менее 100 000 злотых в год необходимо инвестировать в одобренные польские проекты, имеющие общественную значимость (культура, наука, спорт и т. д.);
• Срок применения — до 10 лет;
• Нет обязанности декларировать иностранные доходы (но необходимо хранить подтверждающие документы);
• Члены семьи могут присоединиться к режиму, уплачивая 100 000 злотых в год каждый, без инвестиционного обязательства.

Важная оговорка: доходы, подпадающие под правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК), прямо исключены из данного режима.

Налоговые обязательства в других странах

Следует учитывать, что физическое лицо, перенёсшее налоговое резидентство в Польшу и выбравшее режим единовременного налогообложения, всё же может оставаться налогоплательщиком в другой стране. Это возможно в отношении определённых видов дохода, которые по соглашениям об избежании двойного налогообложения всегда облагаются в стране источника (например, доход от аренды недвижимости).

Исключение для КИК — почему это важно

Это наиболее существенное ограничение для тех, кто рассматривает использование иностранных холдинговых структур.

Хотя режим позволяет исключить иностранные доходы из обычного налогообложения НДФЛ, он не распространяется на доходы, облагаемые по польским правилам КИК.

Практически это означает: если создать иностранную компанию (например, на Кипре) для владения ценными бумагами, получения дивидендов или иной инвестиционной деятельности, а затем выплатить себе дивиденды, — Польша всё равно может обложить этот доход налогом по правилам КИК, независимо от применения режима.

Практический пример: кипрская холдинговая структура

1. Налогоплательщик, применяющий польский режим, учреждает компанию на Кипре;
2. Компания покупает и держит ценные бумаги, осуществляет инвестиционные операции, получает прибыль;
3. Прибыль остаётся на Кипре и впоследствии распределяется физическому лицу в Польше в виде дивидендов.

Рекомендации по правильному структурированию

Режим единовременного налогообложения в Польше существенно упрощает налогообложение иностранных доходов, но не является полной налоговой «амнистией».

Состоятельным лицам, рассматривающим переезд в Польшу, особенно при использовании сложных трансграничных структур владения активами, стоит тщательно оценить следующие факторы:

• Характер дохода (активный или пассивный);
• Юрисдикция регистрации структуры (низконалоговая или нет);
• Соответствие структуры критериям КИК;
• Наличие реальной экономической деятельности за рубежом (сотрудники, офис, функции по принятию рисков).

Наличие субстанции за рубежом — ключевой фактор в рамках режима: чисто формальные («почтовый ящик») компании с пассивным доходом с большей вероятностью подпадут под проверку на предмет КИК. Структуры с реальной деятельностью в уважаемых юрисдикциях имеют более устойчивое положение.

На практике разумно разделить потоки доходов на три категории:

1. Доходы из источников в Польше (облагаются по обычным правилам);
2. Иностранные доходы, не подпадающие под правила КИК (подлежат единовременному налогообложению);
3. Доходы типа КИК (могут вызвать дополнительные налоговые обязательства в Польше, несмотря на режим).

Заключение

Польский режим единовременного налогообложения в сочетании с тщательным анализом правил КИК открывает возможности для комплексного трансграничного планирования благосостояния и бизнеса для новых налоговых резидентов.

Ключ — в согласовании структуры владения активами, экономической сущности и выбора юрисдикций, чтобы иностранные доходы действительно соответствовали критериям режима. При правильном планировании возможно выстроить индивидуальную налоговую стратегию, сочетающую соблюдение законодательства с эффективностью, превратив этот режим в структурированный продукт для состоятельных лиц, переезжающих в Польшу.

Автор: Алекандр Скирпан

Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения.